Taxa pe Valoare Adaugata

TVA – impozit general de stat care reprezinta o forma de colectare a unei parti a valorii marfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitarii pe teritoriul RM, precum si a unei parti din valoarea marfurilor, serviciilor impozabile importate in RM.

Subiectii impozabili:

a) Persoane fizice si juridice care-s inregistrate ca platitori de TVA;

b) Persoane juridice si fizice care importa marfuri, cu exceptia pers fizice care importa marfuri de uz personal, a caror valoare nu depaseste limita stabilita;

c) Persoane fizice si juridice care importa servicii considerate impozabile.

Obiectele impozabile:

1) Livrarea marfurilor si serviciilor de catre subiectii impozabili;

2) Importul de marfuri si servicii in RM, cu exeptia celor importate de pers fizice pentru consum personal a caror valoare nu depaseste limita stabilita.

Livrare de marfuri – transmitere a dreptului de proprietate asupra marfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuita etc.

Livrare de servicii – activitate de prestare a serviciilor materiale si nemateriale, de consum si de productie, inclusiv darea proprietatii in arenda locatiune etc cu plata sau gratuit.

Importul marfurilor – introducerea marfurilor pe teritoriul RM in conformitate cu legislatia vamala.

Import de servicii – prestare de servicii de catre pers fizice si juridice nerezidenta ale RM pers fizice si juridice rezidente/nerezidente ale RM, pe teritoriul RM.

Export de marfuri – scoaterea marfurilor de pe teritoriul RM in conformitate cu legislatia vamala.

Export de servicii – prestare de catre pers juridice si fizice ale RM pers fizice si juridice nerezidente ale RM de servicii in afara teritoriului RM.

Cotele TVA:

I. Cota standard – 20% din valoarea impozabila a marfurilor si serviciilor importate si a livrarilor efectuate pe teritoriul RM.

II. Cote reduse:

Ø 8% - la piine si produsele de panificatie, la lapte si produsele lactate, livrate pe teritoriul RM cu exceptia produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA, la medicamente importate/livrate pe teritoriul RM;

Ø 5% - la gaze naturale si lichefiate importate/livrate pe teritoriul RM.

III. Cota zero – 0% se aplica marfurilor si serviciilor pentru export si toate tipuri de transporturi internationale de marfuri si pasageri; energie electrica, termica si apa calda livrata retelelor de destributie; destinata populatiei; importul/livrarea de marfuri si servicii destinate folosintei oficiale de catre misiunile diplomatice in RM; lucrarile la constructia caselor de locuit; marfurile si serviciile livrate in zonele economice libere ale RM; importul/livrarea de marfuri si servicii destinate proiectelor de asistenta tehnica; serviciile livrate de organizatiile din sfera stiintei si inovarii care cad sub incidenta art. 49.

Livrare impozabila – livrare de marfuri/servicii, cu exceptia celor scutite de TVA, efectuate de catre subiectul impozabil in procesul activitatii de intreprinzator.

Livrarile scutite de TVA: TVA nu se aplica la importul marfurilor, serviciilor si pentru livrarile de marfuri si servicii efectuate de catre subiectii impozabili, ce constituie rezultatul activitatii lor de intreprinzator in RM:

· Locuinta, pamintul, terenul;

· Produsele alimentare si nealimentare pentru copii;

· Proprietate de stat, rascumparata in procesul privatizarii;

· Obiectele cu destinatie social-culturala si de locuit;

· Marfurile, serviciile institutiilor de invatamint;

· Serviciile intreprinse de autoritati abilitate pentru care se aplica taxa de stat;

· Serviciile legate de eliberarea licentei si brevetelor;

· Proprietate confiscata, fara stapin;

· Servicii legate de ingrijirea bolnavilor si batrinilor;

· Servicii medicale cu exceptia celor cosmetice;

· Produsele de fabricatie proprie ale cantinelor studentesti, scolare etc;

· Servicii postale;

· Servicii legate de jocurile de noroc;

· Serviciile de inhumare si incinerare;

· Cazarea in camine, serviciile comunale acordate populatiei etc.

Livrarile de marfuri si servicii la care TVA nu se aplica:

ü Marfurile introduse pe teritoriul vamal si plasate sub regimuri de tranzit, transformare sub control vamal;

ü Marfurilor autohtone exportate anterior si reintroduse inapoi in termen de 3 ani si in aceeasi stare;

ü Marfurilor plasate sub regimul vamal de admitere temporara si produselor compensatoare dupa perfectionarea pasiva.

Inregistrarea subiectului impozabil:

Subiectul care desfasoara activitate de antreprenor(cu exceptia institutiilor publice, patentei) este obligat sa se inregistreze ca platitor de TVA daca el timp de 12 luni consecutive a efectuat livrari de marfuri si servicii ce depaseste 200000 lei, cu exceptia livrarilor scutite de TVA.

SFS este in drept sa anuleze inregistrarea contribuabilui TVA in caz in care:

Ø Valoarea totala a livrarilor impozabile ale subiectului impunerii intr-o oricare perioada de 12 luni consecutive nu a depasit plafonul de 200000lei;

Ø Subiectul impunerii n-a prezentat declaratie pentru fiecare perioada fiscala.

Cazuri in care poate fi ajustata valoarea livrarilor impozabile cu TVA:

§ Valoarea livrarii impozabile s-a schimbat ca rezultat al schimbarii preturilor;

§ Livrarea impozabila a fost restituita subiectului impozabil care a efectuat livarea;

§ Valoarea impozabila a fost redusa in urma acordarii discontului pentru plata efectuata inainte de termen.

Valoarea impozabila cu TVA in cazul livrarilor: la un pret mai mic ca cel de piata, marfurilor ca plata angajatilor, marfurilor livrate membrilor familiei sale o constituie valoarea de piata a acestor livrari.

Valoarea impozabila a marfurilor importate constituie valoarea lor vamala, determinata in conformitate cu legislatia vamala, precum si impozitele si taxele care urmeaza a fi achitate la importul acestor marfuri, cu exceptia TVA.

TVA spre plata la buget se determina prin scaderea din TVA colectata a TVA deductibila.

Determinarea sumei spre restituirea TVA pentru livrarile la cota redusa:

a) Se determina limita sumei TVA spre restituirea prin aplicarea TVA la cota de 20% la valoarea livrarii ce se impune cu TVA la cota redusa.

b) Se va accepta spre restituirea numai suma TVA determinata ca diferenta dintre suma TVA trecuta in cont inclusiv din perioada precedenta si suma TVA calculata pentru livrarile efectuate, dar nu mai mare decit suma determinata la punctul a.

Trecerea in cont a TVA reprezinta trecerea in cont a sumei TVA cu care TVA colectata depaseste TVA deductibila, in caz ca suma TVA la procurari este mai mare ca suma TVA la livrari.

Trecerea in cont a TVA se permite subiectilor impozabili la care TVA colectat este mai mare ca TVA deductibil.

In caz ca TVA nu poate fi trecut in cont el se trece la cheltuieli.

Trecerea in cont pentru livrarile mixte se determina prin aplicarea proratei:

Cod fiscal	Scrisoarea Inspectoratului
Calculam prorata:	Calculam prorata:

Livrarile scutite de TVA nu se trec in cont.

Raportul admisibil a livrarilor impozabile cu TVA fata de cele neimpozabile la livrarile mixte, pentru ca aceste sa fie trecute in cont este de >50%.

Factura fiscala – formular tipizat de document primar cu regim special, prezentat cumparatorului de catre subiectul impozabil, inregistrat in modul stabilit, la efectuarea livrarilor impozabile.

De regula factura fiscala se completeaza in 3 exemplare(1-furnizorului, 2-cumparatorului, 3-transportatorului), insa sunt cazuri si in 5 exemplare(1-furnizor pentru scoaterea din gestiune a valorilor materiale, 2-cumparator pentru intrarea in gestiunea marfurilor, 3-platitorului, 4-transportatorului, 5-se completeaza de furnizor drept autorizatie pentru iesirea autovehiculului de la locul de incarcare).

Organele abilitate in evidenta si eliberarea facturilor fiscale sunt subdiviziunile teritoriale ale Inspectoriatului Fiscal Principal de Stat.

Pentru primirea formularelor facturilor fiscale subiectii impozabili tre sa achite taxa si ele se elibereaza exclusiv contra semnatura persoanelor autorizate, la prezentarea delegatiei semnate de persoanele autorizate conform statului, certificatului de atribuire a codului fiscal si certifcatului ce autentifica inregistrarea in calitate de platitor a TVA.

Marfurile de uz/consum personal a caror trecere peste frontiera vamala are loc faca achitarea TVA: bere din malt – 2l; bauturi spirtoase – 1l; trabucuri – 50buc; tigari – 200buc; obiecte de piele, articole de voiaj, genti – 1unitate; imbracamite si accesorii tricotate – 1 unitate; alte imbracaminti si accesorii netricotate – 1 unitate; incaltaminte – 2 perechi; masini de calcul – 1 unitate; ceasuri – 1 unitate.